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Die Bilanzierung und Covid-19

Die Auswirkungen der Corona-Pandemie auf den Jahresabschluss

Die Corona-Krise und die damit verbundenen, von der Regierung getroffenen Maßnahmen haben für viele Unternehmen weitreichende Konsequenzen wie starke Umsatzrückgänge, drohende Schließungen, Produktionseinschränkungen etc. Diese Entwicklungen wirken sich auch auf den Jahresabschluss aus. Nachdem die Ursachen, die zur Krisensituation geführt haben, ab Anfang des Jahres 2020 aufgetreten sind, stellt „Corona“ bei Jahresabschlüssen mit Stichtag 31.12.2019 ein wertbegründendes Ereignis dar, das – mit einzelnen Ausnahmen – lediglich Auswirkungen auf die Berichterstattung im Anhang hat. In Abschlüssen mit einem Stichtag nach dem 31.12.2019 sind die Auswirkungen von Covid-19 jedoch bilanziell zu berücksichtigen – es handelt sich um ein werterhellendes Ereignis.

Überlegungen zur Bewertung

Bei der Bewertung ist grundsätzlich von der Fortführung des Unternehmens auszugehen, solange dem nicht rechtliche oder tatsächliche Gründe entgegenstehen. Dabei sind alle bis zum Tag der Aufstellung des Jahresabschlusses verfügbaren Informationen zu berücksichtigen – somit auch die Auswirkungen der Corona-Krise. Ergibt diese Beurteilung, dass zwar noch von einer Unternehmensfortführung ausgegangen werden kann, aber eine wesentliche Unsicherheit darüber besteht, ist dies im Anhang anzuführen. Kann nicht mehr von der Fortführung ausgegangen werden, muss auf Basis von Liquidationswerten bilanziert werden.

Neben der Beurteilung des Gesamtbildes sind auch die Auswirkungen auf die einzelnen Bilanzposten zu untersuchen. Bei immateriellen Vermögensgegenständen und Sachanlagen ist zu prüfen, ob eine außerplanmäßige Abschreibung erforderlich ist, falls der beizulegende Wert voraussichtlich dauerhaft unter dem Buchwert liegt. Ebenso müssen bei der Bewertung von Finanzinstrumenten die Auswirkungen von Covid-19 auf preisrelevante Faktoren berücksichtigt werden. Im Bereich des Umlaufvermögens ist zu beurteilen, ob eine Abwertung des Vorratsvermögens aufgrund von Gängigkeitsabschlägen oder des Entfalls von Veräußerungsmöglichkeiten erforderlich ist. Bei Forderungen ist zu prüfen, ob ein erhöhtes Ausfallsrisiko besteht, wobei öffentliche Unterstützungsmaßnahmen beim Schuldner zu berücksichtigen sind und ob eine Anpassung der Pauschalwertberichtigung erforderlich ist.

Durch die Auswirkungen der Corona-Krise können Rückstellungen für Restrukturierungen ­erforderlich sein, beispielsweise für Sozialpläne oder Standortschließungen. Ebenfalls kann sich ein Rückstellungsbedarf bei schwebenden Beschaffungs- oder Absatzgeschäften ergeben, wenn der Wert der Leistungsverpflichtung den Wert der vereinbarten Gegenleistung übersteigt. Im Bereich der Verbindlichkeiten kann es zu Änderungen von Kreditkonditionen kommen, die eine Änderung im Ausweis von lang- und kurzfristig erfordern.

Außerdem können durch die Auswirkungen der Pandemie Eventualverbindlichkeiten schlagend werden. Weitere Auswirkungen ergeben sich auf die Berichterstattung im Anhang – Erträge bzw. Aufwendungen im Zusammenhang mit Covid-19 können von außerordentlicher Bedeutung sein und müssen somit unter Angabe von Betrag und Wesensart im Anhang dargestellt werden.

Werterhellend: Ursache des Ereignisses liegt vor dem Stichtag, aber Erkenntnis über diese Verhältnisse werden erst zwischen Stichtag und Aufstellung des Abschlusses bekannt – bilanziell zu berücksichtigen.

Wertbegründend: Ursache liegt in einem Zeitraum nach dem Stichtag – bilanziell nicht zu berücksichtigen, etwaige Berichterstattung im Anhang.

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